Все про будівництво та ремонт

Про надання роз'яснення

2006-11-16 18:47:35

ДПА України вважає, що сума інвестиції на будівництво житла для військовослужбовців зменшує зобов'язання з податку на прибуток тільки після вирахування із суми нарахованого податку авансових внесків, вартості торгових патентів і податку на дивіденди. Ми вважаємо, що сума такої інвестиції зменшує зобов'язання з податку на прибуток після вирахування із суми нарахованого податку вартості торгових патентів і податку на дивіденди, а сума задекларованих авансів податку, яка при такому обчисленні не перекривається сумою нарахованого податку, відображається у рядку 44 декларації на зменшення нарахованого податку. Державна податкова адміністрація України розглянула лист ЗАТ "…" від 14.11.2001 р. № 3-10р -214, що стосується спірних питань з опублікованої в журналі "Вісник податкової служби України" консультації "Заповнення декларації про прибуток підприємства", а саме: чи відповідає зміст рядка 44 додатка "П" декларації про прибуток підприємства вимогам пп. 7.1.2 Порядку складання декларації про прибуток підприємства і повідомляє наступне. На час опублікування консультації вже було прийнято Закон України від 20.09.2001 р. № 2711-III "Про внесення зміни до пункту 22.3 статті 22 Закону України" Про оподаткування прибутку підприємств "щодо сум інвестицій на будівництво житла для військовослужбовців. Однак в абзац" ж "пп. 7.1.2 Порядку складання декларації про прибуток підприємства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 08.07.2001 р. № 214, зміни не були внесені. У зв'язку з цим наведене визначення абзацу" ж "пп. 7.1.2 Порядку в редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283 "Про оподаткування прибутку підприємств". Закон № 2711 продовжив дію пільгового інвестування на будівництво житла для військовослужбовців до 1 січня 2006 року і надав право вносити інвестиції не тільки на добудову, а й на придбання готового житла (квартир). Згідно з Порядком складання декларації про прибуток підприємства, а не консультації, як зазначено в листі, затвердженим наказом ДПАУ від 08.07.97 р. № 214, зареєстрованого в Мін'юсті від 14.08.97 р. за № 313/2117 із змінами і доповненнями, внесеними наказами ДПАУ від 21.01.98 р. № 37, від 13.07.98 р. № 340, від 21.04.99 р. № 218, від 01.07.99 р. № 339, від 22.09.99 р. № 504 , від 15.02.2000 р. № 58, від 12.06.2000 р. № 306, від 13.10.2000 р. № 530, враховується у зменшення податкового зобов'язання платника податку на прибуток сума внесеної та фактично використаної інвестиції на будівництво житла для військовослужбовців та членів їх сімей (стр. 42.12) тільки після врахування визначених законодавством інших конкретних сум платежів – це авансових і інших (стор. 42), торгових патентів (стр. 42.7), податок на дивіденди (стр. 42.11) додатка "П". У випадку позитивного значення між сумою нарахованого податку на прибуток і сумами авансових та ін, торгових патентів, податку на дивіденди, сум інвестицій така сума показується в рядку 43 додатка "П"; якщо сума різниці між зазначеними сумами має від'ємне значення, то відображається в рядку 44 додатка "П". Таким чином, сума інвестиції зменшує податкове зобов'язання платника податку на прибуток тільки після врахування вищенаведених сум або іншими словами – сума інвестиції зменшує податкове зобов'язання в останню чергу. ЗАТ "…" повинно користуватися в роботі затвердженим Порядком складання декларації про прибутку підприємства і при розрахунку сум внесених інвестицій, що зменшують суму податкового зобов'язання, брати не рядок 41.7 додатка "П", а різницю між рядком 41.7 та сумою рядків 42, 42.7 і 42.11 з дати затвердження Порядку наказом ДПА України від 08.07.97 р. № 214. ** Подібне Лист ДПА України від 05.10. 2001 р. № 6365/6/15-1116 "Про приведення у відповідність рядка 44 додатка" П "декларації про прибуток підприємства з підпунктом 7.1.2 Порядку складання декларації про прибуток підприємства" см . в "ДК" № 48/2001. Що стосується терміну "податкове зобов'язання", то чітке визначення його наведене лише в Законі № 2181. Заступник голови Г. БОНДАРЕНКО Коментар ДК: У своєму попередньому листі від 05.10.2001 р. № 6365 / 6/15-1116 ДПАУ повідомила, що "при розрахунку суми грошових коштів і матеріальних активів, спрямованих платником податку на будівництво житла для військовослужбовців та членів їх сімей, яка йде у зменшення податкового зобов'язання платника, береться не сума нарахованого податку на прибуток (рядок 41.7 додатка "П"), а сума податку на прибуток, що відноситься до сплати (різниця між рядком 41.7 та сумою рядків 42, 42.7 і 42.11 додатка "П"). Тобто якщо різниця між сумою податкового зобов'язання (різниця між рядком 41.7 та сумою рядків 42, 42.7 і 42.11 додатка "П") і сумою грошових коштів та матеріальних активів, спрямованих платником податку на будівництво житла для військовослужбовців та членів їх сімей (рядок 42.12 додатка " П ") має від'ємне значення, така різниця не відображається у рядку 44 додатка" П ". Тепер це положення повторюється і в Листі від 25.12.2001 р. № 8273/6/15-0116. Не можна погодитися із зробленими в цьому листі висновками, оскільки вони суперечать нормативним документам. Порядком складання декларації про прибуток, затвердженим наказом ДПАУ від 08.07.97 р. № 214, встановлено, що нарахований платником податку зменшується на: – суму нарахованих авансових внесків (пп. 7.1.1 "а"), – вартість придбаних у звітному кварталі торгових патентів, виданих державними податковими органами (пп. 7.1.1 "е"); – податок на дивіденди (пп. 7.1.1 "є"); – грошові кошти та матеріальні активи, спрямовані платником податку на будівництво житла для військовослужбовців та членів їх сімей в установленому законодавством порядку (пп. 7.1.1 "ж"). Пунктом 8 цього Порядку визначено, що надмірно нараховані суми податку за особовим рахунком платника підлягають зменшенню і відображаються у рядку 44 додатка "П". Як бачимо з перерахованих виплат або платежів, що зменшують податок на прибуток, нараховуються тільки авансові внески. Всі інші суми не нараховуються, та звітність по їх нарахуванню не направляється. До таких сумах відносяться плата за патент, сума податку при виплаті дивідендів, суми грошових коштів і матеріальних активів, спрямованих платником податку на будівництво житла для військовослужбовців. Право на зменшення нарахованого податку на прибуток (рядок 41.7) у платника податків виникає тільки в разі реальної сплати таких коштів. Авансові внески дають право зменшувати податок на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету виходячи з нарахованих сум таких внесків. Адже для зменшення нарахованого податку на прибуток підлягають віднесенню відображені в рядках 42.7, 42.11 та 42.12 платежі в межах сум нарахованого податку на прибуток, а нараховані авансові внески – без такого обмеження. Оскільки авансові внески відображаються шляхом нарахування за особовим рахунком платника податку, то саме вони можуть стати причиною надмірного нарахування податку на прибуток. Таким чином, після закінчення кварталу при нарахуванні податку на меншу суму, ніж були нараховані авансові внески, слід суму перевищення відображати в рядку 44 додатка "П", щоб зменшити нарахування. При невідображення в сумі нарахованого податку зменшення в розмірі нарахованих авансових внесків порушуються норми Закону про прибуток, а саме: нарахований податок (рядок 41.7) буде повністю погашений сплаченими патентами, податком на дивіденди та інвестиціями, а додатково потрібно ще сплачувати авансові внески. Для наочності порівняємо відображення вищезазначених операцій в додатку "П" до декларації (цифри умовні). З наведеного в додатку "П" прикладу видно, що в декларації за І півріччя відображена сума нарахованого податку 35 тис. грн, які ми зменшили даними, відображеними в рядку 42.7 – 6 тис. грн, 42.11 – 12 тис. грн і 42.12 – 15 , 0 тис. грн, тобто сума цих рядків дорівнює 33 тис. грн. Якби платник в повідомленнях про авансові внески не відображав нарахування податку, то в рядку 43 необхідно було б відобразити 2,0 тис. грн. Однак якщо в повідомленнях про авансові внески задекларовано 5,0 тис. грн податку, то в рядку 44 відображаються три тис. грн. Отже, відображені в податковій звітності за І півріччя авансові внески податку становили 2 тис. грн (5 – 3), які ми разом із сумою авансових внесків за звітний третій квартал відображаємо в рядку 42.1 гр. 4 за 9 місяців. З наведених даних у графі 4 декларації за 9 місяців бачимо, що сума нарахованого податку 50,0 тис. грн зменшена на суму рядків 42.7, 42.11 та 42.12, що становить 46 тис. грн. Залишилось до нарахування 4,0 тис. грн, але оскільки авансовими повідомленнями задекларовано 12,0 тис. грн, то в рядку 44 слід відобразити зменшення нарахованої суми податку на 8 тис. грн. Емілія ОРКУШ, голова Клубу бухгалтерів м.Львова Додаток "П" Назва підпріємства ___________________________ ідентифікаційний код за ЄДРПОУ ________________ Податкове зобов'язання платника податку та Зменшення податкового зобов'язання (до Декларації за ІІІ квартал 2001 р.) № з / п Показники Код рядка Наро-стаючім підсум-ком за I півріччя За звітний квартал наросту-ючім підсум-ком з початку звітного року За висновка, наведення у лісті ДПА № 6365/6/15-1116 1 2 3 4 5 6 7 1 нарахованого податок на прибуток 1.5 нараховано податку на прибуток суб'єктами Експериментальної економічної зони "Сиваш" 41.5 1.6 нараховано податку на прибуток суб'єктами вільніх Економічних зон на теріторіях пріорітетного розвитку (рядок 59 додатка "П") 41.6 1.7 Всього нараховано податку на прибуток 41.7 35 15 50 50 2 нарахованого податок зменшується на (сума рядків з 42.1 по 42.6) 42 5 10 12 12 2.1 Нараховані авансові внеска 42.1 5 10 12 12 2.5 суму податку, сплаченого з пасивного прибутку, ЯКЩО міжнароднім договором Установлені Інші правила, відмінні від тих, Що передбачені цим Законом 42.5 2.6 суму податку на проценти з операцій з безстроковімі ціннімі паперами, внесеного платником податку (емітентом) до бюджету 42.6 3 Вартість придбаних у звітному (податковому) кварталі торгових патентів, виданих ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА органами (сума рядків 42.8, 42.9, 42.10) 42.7 3 червня 9 9 квітня Сплачено сума податку на дівіденді (рядок 46.7 додатка "Р") 42.11 12 5 17 17 5 Сума коштів та матеріальних актівів, спрямованих платником податку на будівництво житла для військовослужбовців та членів їх сімей в межах нарахованого по-даткових зобов'язання, но НЕ Більше Фактично отриманого прибутку звітного періоду 42.12 15 5 20 20 6 Сума податку, Яка підлягає Нарахування за особовим рахунка платника 6.1 підлягає Нарахування – за додатного Значення різніці Між рядками (41.7-42-42.7-42.11-42.12) 43 6.2 підлягає зменшеності – за від'ємного зна-чення різніці Між рядками (41.7 – 42 – 42.7 – 42.11 + 45) 44 3 8 8 – 7 Залишок суми податку на дівіденді, не перекриття податок на прибуток, Що підлягає перенесенню на наступні звітні періоді (додатним Значення різніці Між рядками 42.11 – (41.7 – 42.7) 45 —- Керівник підпріємства ____________________________ Головний бухгалтер _______________________________