Лист від 21.03.2002 р. № 5-532/1617
2006-11-07 13:01:38
Державний комітет України з питань регуляторної політики та підприємництва розглянув лист про відновлення касового методу нарахування ПДВ на послуги з водопостачання і повідомляє. Держпідприємництвом України були направлені пропозиції до Державної податкової адміністрації України про відновлення касового методу нарахування ПДВ на послуги з водопостачання для підприємств водопровідно-каналізаційного господарства, які надають послуги населенню. Також, із зазначеного питання, у Верховній Раді Україні перебувають на розгляді законопроекти, внесені народними депутатами Ткаленко І.І., Салієм І.М., Мельником П.В. Цими законопроектами передбачено, що тимчасово, до набрання чинності Податкового кодексу України, платники податку, які «продають теплову енергію, газ природний (крім скрапленого), включаючи вартість його транспортування, здійснюють водопостачання і водовідведення або послуги, вартість яких включається до складу квартирної плати або плати за утримання житла, фізичним особам, бюджетним установам, не зареєстрованим платниками цього податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, квартирно-експлуатаційним частинам, товариствам співвласників житла, іншим подібним платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (послуг) у компенсацію їх вартості (далі – ЖЕКи), визначають базу оподаткування операцій з продажу таких товарів (послуг) за касовим методом. За касовим методом визначається також база оподаткування операцій з надання зазначених товарів (послуг) для ЖЕКів та бюджетних установ, які отримують ці товари (послуги), у разі якщо вони зареєстровані як платники податку ». Крім цього, в своєму листі від 07.11.2001 р. № 15053/7/16-1201 Державна адміністрація Україна надала роз'яснення щодо застосування касового методу нарахування ПДВ. Заступник Голови Ю. ФУТОРАНСЬКА Коментар фахівця У листі розглядається питання, пов'язане з обкладенням ПДВ послуг з водопостачання. З 7 серпня 2001 року у зв'язку зі вступом в силу Закону України від 11.07.2001 р. № 2649-III «Про внесення зміни до статті 11 Закону України« Про податок на додану вартість »(далі – Закон № 2649) • скасовано застосування касового методу нарахування податкових зобов'язань по ПДВ для деяких видів товарів (робіт, послуг), серед яких зазначені і послуги з водопостачання, що надаються населенню та установам, що фінансуються з бюджету. Багато підприємств, що здійснюють такі операції, зіткнулися з проблемою перехідного періоду, а саме: як слід чинити 07.08.2001 р. з сумами ПДВ, нарахованими по дебіторської заборгованості, не сплаченої покупцями. Оскільки така заборгованість виникла ще коли застосовувався касовий метод для послуг водопостачання, суми ПДВ за цією заборгованості не були включені до складу податкових зобов'язань у зв'язку з ненадходженням коштів на розрахунковий рахунок продавця. І ось 07.08.2001 р. продавці послуг з водопостачання опинилися перед вибором: відображати суми ПДВ по дебіторської заборгованості в складі податкових зобов'язань один раз (за правилами одноразового перерахунку) або ж очікувати надходження грошей на розрахунковий рахунок, так як фактичний продаж (об'єкт оподаткування) мала місце в т, ом періоді, в якому діяв касовий метод. Тим часом відповідь на це запитання міститься безпосередньо в п.11.11 ст.11 Закону України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» в редакції Закону № 2649 (далі – Закон про ПДВ), де сказано: при зміні способу визначення бази оподаткування суми податкових зобов'язань та податкового кредиту (включаючи суми бюджетного або експортного відшкодування), нараховані до початку застосування касового методу або після закінчення терміну його застосування, не підлягають перерахуванню у зв'язку зі зміною такого методу. Цей пункт дає вичерпну відповідь: ніякого одноразового перерахунку робити непотрібно. Суми ПДВ по дебіторської заборгованості слід включати до складу податкових зобов'язань по ПДВ лише в момент надходження грошових коштів в погашення дебіторської заборгованості. Також не треба забувати, що і вхідний ПДВ у покупця послуг з водопостачання повинен включатися до складу податкового кредиту (йдеться про установи, що фінансуються з бюджету) за правилами касового методу, тобто на момент списання коштів в погашення кредиторської заборгованості. з таких послуг. Даний висновок вірний і щодо операцій з продажу послуг користування телефоном, телевізійними і радіомережами, для яких Закон № 2649 з 07.08.2001 р. також скасував касовий метод. Але, як випливає з коментованого листа, можлива «реанімація» касового методу з ПДВ для послуг з водопостачання. Втім, в окремих випадках його можна застосовувати при здійсненні операцій з продажу таких послуг вже зараз. Мова йде про ті випадки, коли оплата за такі послуги здійснюється за рахунок бюджетних коштів (саме за рахунок бюджетних коштів установ, що фінансуються з бюджету). Відповідно до пп.7.3.5 п.7.3. ст.7 Закону про ПДВ датою виникнення податкових зобов'язань при продажу товарів (робіт, послуг) з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата надходження таких коштів на розрахунковий рахунок платника ПДВ. Щоб застосувати норми цього підпункту, необхідне відповідне підтвердження того, що оплата за надані послуги з водопостачання проводиться безпосередньо з бюджетних рахунків на підставі кошторису бюджетної організації, а не за рахунок доходів бюджетної організації, отриманих від здійснення господарської діяльності. Таким підтвердженням, як правило, служить гарантійний лист бюджетної організації із зазначенням джерел походження коштів, що перераховуються в оплату за товари (роботи, послуги). Це дозволить застосувати касовий метод і до виникнення валових доходів – така можливість передбачена пп.11.3.5 п.11.3 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.
ДЖЕРЕЛО: Бухгалтерія